國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》的通知

 

稅總發(fā)〔2017〕124號

 

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局:

 

為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范增值稅納稅申報(bào)比對管理，提高申報(bào)質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)，稅務(wù)總局制定了《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

 

本通知自2018年3月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于增值稅一般納稅人納稅申報(bào)一窗式管理流程的通知》（國稅辦發(fā)〔2003〕34號）、《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2005〕61號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對準(zhǔn)備工作的通知》（國稅發(fā)〔2005〕141號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行增值稅一般納稅人納稅申報(bào)一窗式管理操作規(guī)程的通知》（國稅函〔2006〕824號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅普通發(fā)票一窗式比對的通知》（國稅函〔2006〕971號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2008〕1074號）同時廢止。

 

國家稅務(wù)總局   

 

2017年10月30日   

 

 

 

增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）

 

一、為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范增值稅納稅申報(bào)比對（以下簡稱“申報(bào)比對”）管理，提高申報(bào)質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，制定本規(guī)程。

 

二、申報(bào)比對管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對增值稅納稅申報(bào)信息進(jìn)行票表稅比對，并對比對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理。

 

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置申報(bào)異常處理崗，主要負(fù)責(zé)異常比對結(jié)果的核實(shí)及相關(guān)處理工作。異常處理崗原則上不設(shè)置在辦稅服務(wù)廳前臺。

 

四、申報(bào)比對范圍及內(nèi)容

 

（一）比對信息范圍

 

1.增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（以下簡稱“申報(bào)表”）信息。

 

2.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的增值稅發(fā)票信息。

 

3.增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息。

 

4.納稅人稅款入庫信息。

 

5.增值稅優(yōu)惠備案信息。

 

6.申報(bào)比對所需的其他信息。

 

（二）比對內(nèi)容

 

比對內(nèi)容包括表表比對、票表比對和表稅比對。表表比對是指申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對。票表比對是指各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報(bào)表進(jìn)行比對。表稅比對是指納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫稅款進(jìn)行比對。

 

五、申報(bào)比對規(guī)則

 

（一）申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對，按照稅務(wù)總局制定的申報(bào)表填寫規(guī)則執(zhí)行。

 

（二）增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則

 

1.銷項(xiàng)比對。

 

當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

 

納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

 

2.進(jìn)項(xiàng)比對。

 

（1）當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。

 

（2）經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。

 

（3）取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

 

（4）取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。

 

（5）按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

 

（6）紅字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

（7）申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。

 

3.應(yīng)納稅額減征額比對。當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。

 

4.預(yù)繳稅款比對。申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

 

5.特殊規(guī)則。

 

（1）實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對。

 

（2）按季申報(bào)的納稅人應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對。

 

（三）增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則

 

1.當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅專用發(fā)票銷售額。

 

2.當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅普通發(fā)票銷售額。

 

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

 

4.納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

 

（四）表稅比對規(guī)則

 

納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實(shí)際入庫稅款。

 

（五）申報(bào)比對其他規(guī)則

 

1.稅務(wù)總局可以根據(jù)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對申報(bào)表特定項(xiàng)目設(shè)置申報(bào)比對規(guī)則。

 

2.各省國稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)申報(bào)比對管理實(shí)際，合理設(shè)置相關(guān)比對項(xiàng)目金額尾差的正負(fù)范圍。

 

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合申報(bào)比對管理實(shí)際，將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人列入白名單管理，并根據(jù)實(shí)際情況確定所適用的申報(bào)比對規(guī)則。白名單實(shí)行動態(tài)管理。

 

（六）本條第（一）至（三）項(xiàng)比對規(guī)則為基本規(guī)則，第（四）至（五）項(xiàng)比對規(guī)則為可選規(guī)則。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在上述比對規(guī)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)申報(bào)管理的需要自主增加比對規(guī)則。

 

六、申報(bào)比對操作流程

 

申報(bào)比對環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)比對，并根據(jù)比對結(jié)果分別采取以下處理流程：

 

（一）申報(bào)比對相符

 

申報(bào)比對相符后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

 

（二）申報(bào)比對不相符

 

申報(bào)比對不相符的，向納稅人反饋比對不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：

 

1.申報(bào)比對不符的，除符合本項(xiàng)第2點(diǎn)情形外，暫不對其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對結(jié)果轉(zhuǎn)交申報(bào)異常處理崗。

 

2.納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應(yīng)當(dāng)對稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

 

3.異常比對結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。

 

4.異常比對結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實(shí)可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實(shí)后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

 

5.異常比對結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

 

七、由于出現(xiàn)信息系統(tǒng)異常等突發(fā)情形，影響正常納稅申報(bào)秩序時，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取應(yīng)急措施，暫停申報(bào)比對。在突發(fā)情形消除后，可以根據(jù)實(shí)際情況重新啟動申報(bào)比對流程。